在周五, 9月8日, 2023, 美国财政部及美国国税局(以下简称“国税局”)发出第2023-63号公告(以下简称“公告”)(http://www.国Tax局.gov/pub/国Tax局-drop/n-23-63.pdf, providing interim guidance to address three matters. 该通知还表明，美国国税局打算在即将出台的与本临时指南一致的拟议法规中发布规则.
通知所述事项如下:
- 根据2017年立法修订的《bet9平台游戏》第174条规定的特定研究或实验(SRE)支出的资本化和摊销，通常称为《bet9游戏平台》(TCJA);
- The treatment of SRE expenditures under the long-term contract rules of Section 460; 和
- The application of Section 482 to cost-sharing arrangements involving SRE expenditures.
The f国税局t item has been keenly awaited by 税payers 和 their advisors, 因为资本化要求自2017年12月以来就已经知道，并且因为它们已经要求2022日历年(可能大多数回报已经提交或将于9月/ 10月15日到期), 2023). 而研究和实验费用可以在2022年之前发生或支付的年度全额扣除, these same costs are now required to be amortized over a five-year period for U.S.-sourced costs or over a 15-year period for foreign expenditures.
第4节为纳税人提供了明确的信息，以确定支出是否属于第174节规定的资本化和摊销的SRE支出(而第5节则提供了针对软件开发的具体规则)。. 本文的总体重点是强调第4节所载的一些一般性规定.
At an executive level, the Notice provides definitions 和 rules for complying. The Notice reminds us by reference that specified 研究 or experimental expenditures (SREE)是纳税人的贸易或业务中发生的成本，在实验或实验室意义上与产品的开发或改进有关，如果这些成本是用于旨在发现信息以消除产品开发或改进(试点模型)的不确定性的活动, 过程, 公式, 发明, 技术, 专利或类似财产). 最终的成功, 失败, 出售, or use of the product is not relevant to a determination of Section 174 qualification.
The Notice also clarifies that SREEs include “成本” incident to the development or improvement of a product (or components 和 subcomponents). 该通知包括一份“不详尽”的sree成本类型示例清单, 包括:
a) Labor costs (includes all elements of compensation such as vacation pay, 工资税, pension costs 和 other employee benefits),
b)材料和用品;
c) Cost recovery allowances (depreciation, amortization, 和 depletion),
d)专利费用;
e) Certain operating 和 management costs (rent, 公用事业公司, 保险, 税, 维修及保养, 与研究活动中使用的设施和资产有关的保安费用和其他类似间接费用 和 在 直接支持 研究活动)，以及
f)差旅费.
为资助研究活动而产生的利息支出不属于第174条规定的资本化成本. Some other costs not requiring capitalization include expenditures for quality control, 广告, 和推广.
《bet9游戏平台》还就基于“因果关系”分配研究活动成本的方法提供了指导. Allocation methods can be different between types of costs; however, the method chosen must be consistent for each type of cost. 例如, labor costs could be allocated based upon a ratio of time, 而设施成本回收津贴可以根据平方英尺的比率来确定.
最后, 第4节提供了一个纳税人在六个不同部门(制造业和制造业)的成本分配的综合示例, 研究, 工程, 法律, 人事和会计)，其中研究项目产生的直接和间接成本.
然而，该通知并不打算改变研究与开发信贷的资格规则, 该通知确实提供了关于根据第174条和第174条被视为SRE支出的支出的指导, 因此, 影响了在计算研究税收抵免时可能被视为SRE支出的支出.
Also, the Notice is not the last word on the capitalization requirements. Proposed regulations are forthcoming. 进一步, 《bet9游戏平台》规定，国税局将继续研究《bet9游戏平台》中未解决的问题，并就临时指南中出现的问题征求意见，这些问题预计将在法规中得到解决.
最后, 美国国税局预计，即将出台的拟议法规将适用于9月8日之后结束的纳税年度, 2023. 然而, a 税payer may choose to rely on the rules described 在 Notice, provided they are applied in a consistent manner. 然而, 即使纳税人选择不依赖通知中的指导，第174条的资本化要求也适用.
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